HƯỚNG DẪN CÁC KHOẢN THU CHI TRONG NGÀNH GIÁO DỤC
* Hiện nay, các khoản thu trong các đơn vị sự nghiệp công lập gồm:
- Thu hoạt động sản xuất kinh doanh
- Thu hộ - chi hộ
- Thu khác
Tùy từng tỉnh sẽ có quy định hướng dẫn riêng về khoản thu nào là thu hoạt động sản xuất kinh doanh, khoản nào là thu hộ - chi hộ & khoản nào là thu khác.
* Hướng dẫn các nghiệp vụ MISA đưa ra dưới đây được sưu tầm từ nghiệp vụ thực tế của một số đơn vị, chỉ mang tính chất tham khảo. Nếu anh/chị có thắc mắc, để biết chính xác vui lòng:
- Xem lại văn bản quy định
- Hỏi cấp trên về quy định hướng dẫn
- Tham gia các kênh hỗ trợ & trao đổi nghiệp vụ của MISA:
+ Group Cộng đồng hỗ trợ miễn phí MISA Mimosa để trao đổi nghiệp vụ với hơn 30 nghìn thành viên
+ Tham gia chương trình ĐÀO TẠO VÀ GIẢI ĐÁP MIỄN PHÍ QUA ZOOM với ID zoom cố định: 3851270066, lịch đào tạo chi tiết tại đây hoặc tham gia group zalo để nhận lịch đào tạo hàng ngày.
+ Tham khảo các video hướng dẫn trên kênh Kế toán hành chính sự nghiệp MISA trên Youtube
* Một số văn bản quy định liên quan:
- Trích lập nguồn cải cách tiền lương: TT 46/2019/TT-BTC
- Thuế TNDN: Khoản 5 Điều 11 Nghị định 218/2013/NĐ-CP và TT 78/2014/TT-BTC (Hướng dẫn nghị định 218)
- Công văn 7686/BTC-CST: Chính sách thuế đối với đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực y tế, giáo dục và đào tạo
Hướng dẫn chung:
1. Thu hoạt động sản xuất kinh doanh
- Khi thu tiền:
+ Nếu thu tiền mặt: Nợ TK 1111/ Có TK 531
Nộp KBNN: Nợ TK 1121/ Có TK 1111
+ Nếu thu tiền gửi: Nợ 1121/ Có 531
- Khi chi tiền:
+ Ủy nhiệm chi: Nợ TK 154, 642/Có TK 112
+ Rút tiền mặt về chi:
Khi rút tiền: Nợ 111/ Có 112
Khi chi tiền: Nợ 154, 642/ Có 111
- Cuối năm kết chuyển chi phí trực tiếp đã hạch toán vào 154: Nợ 632/ Có 154
- Cuối năm kết chuyển (phần mềm tự động kết chuyển không phải hạch toán)
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 531 /Có TK 911
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 /Có TK 642, 632, 821
+ Xác định kết quả các hoạt động (chênh lệch thu chi): Nợ TK 911 /Có TK 4212
- Trích lập các quỹ: Nợ 4212/ Có 431
- Chi tiền từ quỹ:
+ Quỹ bổ sung thu nhập: Nợ 4313/ Có 334, Nợ 334/ Có 111, 112
+ Quỹ khác: Nợ 431/ Có 111, 112
=> Hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trên phầm mềm tại đây
Lưu ý:
Tạm chi bổ sung thu nhập: (Hướng dẫn chi tiết trên phần mềm tại đây)
- Nếu trong kỳ có tạm chi bổ sung thu nhập, hạch toán: Nợ 1371/ Có 334, Nợ 334/ Có 111,112
- Cuối năm kết chuyển phần đã tạm chi trong năm: Nợ 4312/1371
Trích cải cách tiền lương: (Hướng dẫn chi tiết trên phần mềm tại đây)
- Nếu có trích lập 40% CCTL: Nợ 4212/ Có 468
- Chi lương từ CCTL: Nợ 611/ Có 334, Nợ 334/ Có 111,112
- Cuối năm kết chuyển phần đã chi lương trong năm:
+ Phần mềm tự động kết chuyển: Nợ 4211/ Có 611
+ Tự hạch toán: Nợ 468/ Có 4211
Mua TSCĐ từ nguồn thu hoạt động SXKD (Hướng dẫn chi tiết trên phần mềm tại đây)
- Khi mua TSCĐ: Nợ 211, 213/ Có 1121, 111
Đồng thời Nợ 43141/ Có 43142
- Tính hao mòn:
Nợ 611/ Có 214
Nợ 43142/ Có 4211
2. Thu hộ, chi hộ
- Khi thu tiền: Nợ 111, 112/ Có 3381
- Khi chi tiền: Nợ 3381/ Có 111,112
=> Hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trên phầm mềm tại đây
3. Thu khác
Tùy từng địa phương hướng dẫn:
* Trường hợp đơn vị hạch toán qua tài khoản 3378 (các đơn vị trường, phòng ban hay dùng)
- Khi thu tiền: Nợ 111, 1121/ Có 3378
- Chi hoạt động:
Nợ 8118/ Có 111, 112
Đồng thời Nợ 3378/ Có 7118
- Chi lương:
Nợ 334/ Có 111, 112
Nợ 8118/ Có 334
Đồng thời Nợ 3378/ Có 7118
- Mua TSCĐ (nếu có):
+ Khi mua TSCĐ: Nợ 211, 213/ 111, 112, Đồng thời: Nợ 3378/ Có 36611
+ Khi tính hao mòn TSCĐ:
Nợ 8118/ Có 214
Nợ 36611/ Có 7118
- Cuối năm xác định kết quả hoạt động:
Nợ 9118/ Có 8118
Nợ 7118/ Có 9118
=> Số chưa chi hết dư trên tài khoản 3378
=> Hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trên phầm mềm tại đây
* Trường hợp đơn vị không hạch toán qua tài khoản tạm thu khác:
- Khi thu tiền: Nợ 111, 1121/ Có 7118
- Chi hoạt động:
Nợ 8118/ Có 111, 112
- Chi lương:
Nợ 334/ Có 111, 112
Nợ 8118/ Có 334
- Cuối năm xác định kết quả hoạt động:
Nợ 9118/ Có 8118
Nợ 7118/ Có 9118
Nợ 9118/ Có 4218
=> Số chưa chi hết dư trên tài khoản 4218
=> Hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trên phầm mềm tại đây
Ví dụ một số khoản thu phổ biến trong các đơn vị giáo dục:
I. CÁC KHOẢN THU THEO QUY ĐỊNH
1. Thu học phí
- Khi thu tiền:
+ Nếu thu tiền mặt: Nợ TK 1111/ Có TK 531 (chi tiết từng khoản thu)
Nộp KBNN: Nợ TK 1121/ Có TK 1111
+ Nếu thu tiền gửi: Nợ 1121/ Có 531
+ Nếu trả lại tiền học phí cho học sinh Nợ TK531/Có TK1111
- Trích lập CCTL (40%): Nợ 4212/ Có 468
Được quy định tại Điểm b khoản 3 điều 3 của Thông tư 46/2019/TT-BTC: Đối với số thu học phí chính quy: sử dụng tối thiểu 40% số thu được để lại theo chế độ tính trên toàn bộ số thu học phí (bao gồm cả kinh phí được ngân sách nhà nước cấp bù học phí theo quy định).
Chi lương từ CCTL: Nợ 611/ Có 3341 & Nợ 3341/ Có 111, 112
Xem hướng dẫn chi tiết Hạch toán nghiệp vụ chi cải cách tiền lương trên phần mềm tại đây
- Chi hoạt động (60% còn lại): Nợ 642/ Có 111, 112
- Tạm chi bổ sung thu nhập (nếu có): Nợ 1371/ Có 334 & Nợ 334/ Có 1111, 1121
- Tạm chi phúc lợi cho cán bộ (nếu có): Nợ TK1378/Có TK1111,1121
- Cuối năm kết chuyển (phần mềm tự động kết chuyển không phải hạch toán)
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 531 /Có TK 911
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 /Có TK 642, 632
+ Xác định kết quả các hoạt động (chênh lệch thu chi): Nợ TK 911 /Có TK 421
- Trích lập các quỹ: Nợ 421/ Có 431
- Kết chuyển số đã tạm chi trong năm (nếu có): Nợ 431/Có 1371, 1378
- Kết chuyển phần đã chi lương từ CCTL (nếu có): Nợ 468/ Có 4211
2. Dịch vụ trông giữ xe
- Khi thu tiền hạch toán: Nợ 111/Có 531
- Thuế GTGT, TNDN:
+ Xác định thuế GTGT 5%/Tổng thu: Nợ TK531/Có TK33311 (ĐV hỏi cơ quan thuế quản lý đơn vị để xác định có đóng không)
+ Xác định thuế TNDN 5%/Tổng thu: Nợ 821/ Có 3334 (Tham khảo Khoản 5 Điều 11 Nghị định 218/2013/NĐ-CP)
+ Nộp thuế GTGT, TNDN: Nợ 33311,3334/ Có 111, 112
- Chi tiền công trông xe: Nợ TK154/Có TK1111
- Khi chi các hoạt động: Nợ 642/ Có 111, 112 (mua tài sản, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ hàng năm...hạch toán theo TT107)
- Cuối năm kết chuyển (phần mềm tự động kết chuyển không phải hạch toán):
+ Cuối năm kết chuyển chi phí trực tiếp đã hạch toán Nợ 154: Nợ TK 632/ Có TK154
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 531 /Có TK 911
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 /Có TK 642
+ Kết chuyển thuế TNDN: Nợ TK 911 /Có TK 821
+ Kết chuyển thặng dư: Nợ 911/ Có 4212"
3. Dạy thêm, học thêm
- Khi thu tiền hạch toán : Nợ TK 1111/ Có TK 531
- Khi chi các hoạt động: Nợ TK 642 /Có TK 1111 (chi phí quản lý lương, bảo hiểm, điện, nước...của bộ phận quản lý)
- Khi chi liên quan trực tiếp đến hoạt động dịch vụ: Nợ TK154/Có TK111 (Chi phí nguyên liệu, vật liệu liên quan trực tiếp đến việc giảng dạy, chi phí tiền lương thầy cô giáo trực tiếp giảng dạy) Tham khảo thêm hỏi đáp với BTC "các chi phí trực tiếp đã tính vào giá dịch vụ" là những chi phí gì ? tại đây
- Tạm chi (nếu có): Hạch toán chi phúc lợi quaTK tạm chi: Nợ TK 1378/ Có TK 1111
- Cuối năm kết chuyển chi phí trực tiếp đã hạch toán Nợ 154: Nợ TK 632/ Có TK154
- Cuối năm kết chuyển (phần mềm tự động kết chuyển không phải hạch toán):
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 531 /Có TK 911
+ Kết chuyển giá vốn: Nợ TK911/Có TK 632
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 /Có TK 642
+ Kết chuyển sang tài khoản thặng dư chi quỹ phúc lợi Nợ TK 911 /Có TK 421
- Trích lập các quỹ: Nợ 421/ Có 431
- Kết chuyển số đã tạm chi trong năm (Nếu có): Nợ 431/1378
4. Thu BHYT (Chăm sóc sức khỏe ban đầu)
- Thu hộ cơ quan bảo hiểm :Nợ TK 1111/ Có TK 3381
- Nộp BHYT: Nợ TK 3381/ Có TK 111
* Hạch toán tiền chăm sóc sức khỏe ban đầu:
- Khi nhận được báo Có của cơ quan BH tiền chăm sóc SK ban đầu: NợTK112 /Có TK 3381
- Chi hộ cơ quan BH tiền chăm sóc sức khỏe ban đầu: Nợ TK3381/Có TK 111,112
* Hạch toán hoa hồng bảo hiểm:
- Khi nhận được tiền hoa hồng bảo hiểm trả: Nợ TK 112/ Có TK 3381
- Khi trả hoa hồng cho giáo viên: Nợ 3381/ Có 111, 112
(còn tiếp phía dưới)
* Hiện nay, các khoản thu trong các đơn vị sự nghiệp công lập gồm:
- Thu hoạt động sản xuất kinh doanh
- Thu hộ - chi hộ
- Thu khác
Tùy từng tỉnh sẽ có quy định hướng dẫn riêng về khoản thu nào là thu hoạt động sản xuất kinh doanh, khoản nào là thu hộ - chi hộ & khoản nào là thu khác.
* Hướng dẫn các nghiệp vụ MISA đưa ra dưới đây được sưu tầm từ nghiệp vụ thực tế của một số đơn vị, chỉ mang tính chất tham khảo. Nếu anh/chị có thắc mắc, để biết chính xác vui lòng:
- Xem lại văn bản quy định
- Hỏi cấp trên về quy định hướng dẫn
- Tham gia các kênh hỗ trợ & trao đổi nghiệp vụ của MISA:
+ Group Cộng đồng hỗ trợ miễn phí MISA Mimosa để trao đổi nghiệp vụ với hơn 30 nghìn thành viên
+ Tham gia chương trình ĐÀO TẠO VÀ GIẢI ĐÁP MIỄN PHÍ QUA ZOOM với ID zoom cố định: 3851270066, lịch đào tạo chi tiết tại đây hoặc tham gia group zalo để nhận lịch đào tạo hàng ngày.
+ Tham khảo các video hướng dẫn trên kênh Kế toán hành chính sự nghiệp MISA trên Youtube
* Một số văn bản quy định liên quan:
- Trích lập nguồn cải cách tiền lương: TT 46/2019/TT-BTC
- Thuế TNDN: Khoản 5 Điều 11 Nghị định 218/2013/NĐ-CP và TT 78/2014/TT-BTC (Hướng dẫn nghị định 218)
- Công văn 7686/BTC-CST: Chính sách thuế đối với đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực y tế, giáo dục và đào tạo
Hướng dẫn chung:
1. Thu hoạt động sản xuất kinh doanh
- Khi thu tiền:
+ Nếu thu tiền mặt: Nợ TK 1111/ Có TK 531
Nộp KBNN: Nợ TK 1121/ Có TK 1111
+ Nếu thu tiền gửi: Nợ 1121/ Có 531
- Khi chi tiền:
+ Ủy nhiệm chi: Nợ TK 154, 642/Có TK 112
+ Rút tiền mặt về chi:
Khi rút tiền: Nợ 111/ Có 112
Khi chi tiền: Nợ 154, 642/ Có 111
- Cuối năm kết chuyển chi phí trực tiếp đã hạch toán vào 154: Nợ 632/ Có 154
- Cuối năm kết chuyển (phần mềm tự động kết chuyển không phải hạch toán)
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 531 /Có TK 911
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 /Có TK 642, 632, 821
+ Xác định kết quả các hoạt động (chênh lệch thu chi): Nợ TK 911 /Có TK 4212
- Trích lập các quỹ: Nợ 4212/ Có 431
- Chi tiền từ quỹ:
+ Quỹ bổ sung thu nhập: Nợ 4313/ Có 334, Nợ 334/ Có 111, 112
+ Quỹ khác: Nợ 431/ Có 111, 112
=> Hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trên phầm mềm tại đây
Lưu ý:
Tạm chi bổ sung thu nhập: (Hướng dẫn chi tiết trên phần mềm tại đây)
- Nếu trong kỳ có tạm chi bổ sung thu nhập, hạch toán: Nợ 1371/ Có 334, Nợ 334/ Có 111,112
- Cuối năm kết chuyển phần đã tạm chi trong năm: Nợ 4312/1371
Trích cải cách tiền lương: (Hướng dẫn chi tiết trên phần mềm tại đây)
- Nếu có trích lập 40% CCTL: Nợ 4212/ Có 468
- Chi lương từ CCTL: Nợ 611/ Có 334, Nợ 334/ Có 111,112
- Cuối năm kết chuyển phần đã chi lương trong năm:
+ Phần mềm tự động kết chuyển: Nợ 4211/ Có 611
+ Tự hạch toán: Nợ 468/ Có 4211
Mua TSCĐ từ nguồn thu hoạt động SXKD (Hướng dẫn chi tiết trên phần mềm tại đây)
- Khi mua TSCĐ: Nợ 211, 213/ Có 1121, 111
Đồng thời Nợ 43141/ Có 43142
- Tính hao mòn:
Nợ 611/ Có 214
Nợ 43142/ Có 4211
2. Thu hộ, chi hộ
- Khi thu tiền: Nợ 111, 112/ Có 3381
- Khi chi tiền: Nợ 3381/ Có 111,112
=> Hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trên phầm mềm tại đây
3. Thu khác
Tùy từng địa phương hướng dẫn:
* Trường hợp đơn vị hạch toán qua tài khoản 3378 (các đơn vị trường, phòng ban hay dùng)
- Khi thu tiền: Nợ 111, 1121/ Có 3378
- Chi hoạt động:
Nợ 8118/ Có 111, 112
Đồng thời Nợ 3378/ Có 7118
- Chi lương:
Nợ 334/ Có 111, 112
Nợ 8118/ Có 334
Đồng thời Nợ 3378/ Có 7118
- Mua TSCĐ (nếu có):
+ Khi mua TSCĐ: Nợ 211, 213/ 111, 112, Đồng thời: Nợ 3378/ Có 36611
+ Khi tính hao mòn TSCĐ:
Nợ 8118/ Có 214
Nợ 36611/ Có 7118
- Cuối năm xác định kết quả hoạt động:
Nợ 9118/ Có 8118
Nợ 7118/ Có 9118
=> Số chưa chi hết dư trên tài khoản 3378
=> Hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trên phầm mềm tại đây
* Trường hợp đơn vị không hạch toán qua tài khoản tạm thu khác:
- Khi thu tiền: Nợ 111, 1121/ Có 7118
- Chi hoạt động:
Nợ 8118/ Có 111, 112
- Chi lương:
Nợ 334/ Có 111, 112
Nợ 8118/ Có 334
- Cuối năm xác định kết quả hoạt động:
Nợ 9118/ Có 8118
Nợ 7118/ Có 9118
Nợ 9118/ Có 4218
=> Số chưa chi hết dư trên tài khoản 4218
=> Hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trên phầm mềm tại đây
Ví dụ một số khoản thu phổ biến trong các đơn vị giáo dục:
I. CÁC KHOẢN THU THEO QUY ĐỊNH
1. Thu học phí
- Khi thu tiền:
+ Nếu thu tiền mặt: Nợ TK 1111/ Có TK 531 (chi tiết từng khoản thu)
Nộp KBNN: Nợ TK 1121/ Có TK 1111
+ Nếu thu tiền gửi: Nợ 1121/ Có 531
+ Nếu trả lại tiền học phí cho học sinh Nợ TK531/Có TK1111
- Trích lập CCTL (40%): Nợ 4212/ Có 468
Được quy định tại Điểm b khoản 3 điều 3 của Thông tư 46/2019/TT-BTC: Đối với số thu học phí chính quy: sử dụng tối thiểu 40% số thu được để lại theo chế độ tính trên toàn bộ số thu học phí (bao gồm cả kinh phí được ngân sách nhà nước cấp bù học phí theo quy định).
Chi lương từ CCTL: Nợ 611/ Có 3341 & Nợ 3341/ Có 111, 112
Xem hướng dẫn chi tiết Hạch toán nghiệp vụ chi cải cách tiền lương trên phần mềm tại đây
- Chi hoạt động (60% còn lại): Nợ 642/ Có 111, 112
- Tạm chi bổ sung thu nhập (nếu có): Nợ 1371/ Có 334 & Nợ 334/ Có 1111, 1121
- Tạm chi phúc lợi cho cán bộ (nếu có): Nợ TK1378/Có TK1111,1121
- Cuối năm kết chuyển (phần mềm tự động kết chuyển không phải hạch toán)
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 531 /Có TK 911
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 /Có TK 642, 632
+ Xác định kết quả các hoạt động (chênh lệch thu chi): Nợ TK 911 /Có TK 421
- Trích lập các quỹ: Nợ 421/ Có 431
- Kết chuyển số đã tạm chi trong năm (nếu có): Nợ 431/Có 1371, 1378
- Kết chuyển phần đã chi lương từ CCTL (nếu có): Nợ 468/ Có 4211
2. Dịch vụ trông giữ xe
- Khi thu tiền hạch toán: Nợ 111/Có 531
- Thuế GTGT, TNDN:
+ Xác định thuế GTGT 5%/Tổng thu: Nợ TK531/Có TK33311 (ĐV hỏi cơ quan thuế quản lý đơn vị để xác định có đóng không)
+ Xác định thuế TNDN 5%/Tổng thu: Nợ 821/ Có 3334 (Tham khảo Khoản 5 Điều 11 Nghị định 218/2013/NĐ-CP)
+ Nộp thuế GTGT, TNDN: Nợ 33311,3334/ Có 111, 112
- Chi tiền công trông xe: Nợ TK154/Có TK1111
- Khi chi các hoạt động: Nợ 642/ Có 111, 112 (mua tài sản, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ hàng năm...hạch toán theo TT107)
- Cuối năm kết chuyển (phần mềm tự động kết chuyển không phải hạch toán):
+ Cuối năm kết chuyển chi phí trực tiếp đã hạch toán Nợ 154: Nợ TK 632/ Có TK154
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 531 /Có TK 911
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 /Có TK 642
+ Kết chuyển thuế TNDN: Nợ TK 911 /Có TK 821
+ Kết chuyển thặng dư: Nợ 911/ Có 4212"
3. Dạy thêm, học thêm
- Khi thu tiền hạch toán : Nợ TK 1111/ Có TK 531
- Khi chi các hoạt động: Nợ TK 642 /Có TK 1111 (chi phí quản lý lương, bảo hiểm, điện, nước...của bộ phận quản lý)
- Khi chi liên quan trực tiếp đến hoạt động dịch vụ: Nợ TK154/Có TK111 (Chi phí nguyên liệu, vật liệu liên quan trực tiếp đến việc giảng dạy, chi phí tiền lương thầy cô giáo trực tiếp giảng dạy) Tham khảo thêm hỏi đáp với BTC "các chi phí trực tiếp đã tính vào giá dịch vụ" là những chi phí gì ? tại đây
- Tạm chi (nếu có): Hạch toán chi phúc lợi quaTK tạm chi: Nợ TK 1378/ Có TK 1111
- Cuối năm kết chuyển chi phí trực tiếp đã hạch toán Nợ 154: Nợ TK 632/ Có TK154
- Cuối năm kết chuyển (phần mềm tự động kết chuyển không phải hạch toán):
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 531 /Có TK 911
+ Kết chuyển giá vốn: Nợ TK911/Có TK 632
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 /Có TK 642
+ Kết chuyển sang tài khoản thặng dư chi quỹ phúc lợi Nợ TK 911 /Có TK 421
- Trích lập các quỹ: Nợ 421/ Có 431
- Kết chuyển số đã tạm chi trong năm (Nếu có): Nợ 431/1378
4. Thu BHYT (Chăm sóc sức khỏe ban đầu)
- Thu hộ cơ quan bảo hiểm :Nợ TK 1111/ Có TK 3381
- Nộp BHYT: Nợ TK 3381/ Có TK 111
* Hạch toán tiền chăm sóc sức khỏe ban đầu:
- Khi nhận được báo Có của cơ quan BH tiền chăm sóc SK ban đầu: NợTK112 /Có TK 3381
- Chi hộ cơ quan BH tiền chăm sóc sức khỏe ban đầu: Nợ TK3381/Có TK 111,112
* Hạch toán hoa hồng bảo hiểm:
- Khi nhận được tiền hoa hồng bảo hiểm trả: Nợ TK 112/ Có TK 3381
- Khi trả hoa hồng cho giáo viên: Nợ 3381/ Có 111, 112
(còn tiếp phía dưới)
Sửa lần cuối bởi điều hành viên:
Học thêm kiến thức tại: AMIS Blog | MISA Academy
